案例

　　某稅務師事務所代理人員在尼龍化工公司進行2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務時，查明該公司是一家經(jīng)批準認定的高新技術企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策，同時享受實施清潔發(fā)展機制（Clean Development Mechanism，CDM）項目的所得減免所得稅優(yōu)惠政策。經(jīng)查對，該公司CDM項目自2008年投入使用并發(fā)生二氧化碳減排量轉(zhuǎn)讓業(yè)務，但實際收到減排量轉(zhuǎn)讓收入款項是在2009年度。按照《財政部、國家稅務總局關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]30號）規(guī)定，實施該類CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)上述情況，稅務代理人員提出了5個問題：

　　1.財稅[2009]30號文件提到，“取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入”時限指收入發(fā)生時間還是實際收款時間？如是發(fā)生時間，應從2008年起至2010年為免稅期，2011年起至2013年為減半征稅期，則該公司2011年應減半納稅。如果是實際收款時間，則應從2009年起至2011年為免稅期，2012年起至2014年為減半征收期，則該公司2011年不能減半納稅。

　　2.該公司是經(jīng)批準認定的高新技術企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率，那么，該公司實施CDM項目的所得，減半征稅稅率應按多少計算？是按15%稅率減半計算？還是按25%稅率減半計算？

　　3.根據(jù)財稅[2009]30號文件規(guī)定，企業(yè)應單獨核算其享受優(yōu)惠的CDM項目的所得，并合理分攤有關期間費用。這里分攤期間費用應按什么標準分攤？分攤期間費用是否需要調(diào)整賬務

　　4.實施CDM項目的所得減征所得額是否可以彌補以前年度應稅項目虧損？

　　5.CDM項目所得減半征稅如何計算？如何填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表？

　　分析

　　1.關于取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入的時限問題。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的外，應以權(quán)責發(fā)生制為原則計算收入和費用，不論款項是否收付。因此，該公司取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入時限應從2008年實際發(fā)生年度算起，不能從2009年實際收款年度算起，該公司應從2008年起享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應從2011年起減半納稅。