加入WTO后，企業(yè)要進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，為應(yīng)付日趨激烈的國際競爭作準(zhǔn)備。國外的直接投資為中國企業(yè)帶來新的知識資本和技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加上金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)張，企業(yè)可以獲得新的資本來源。這些發(fā)展對中國新興的財務(wù)總監(jiān)階層有著重要的意義，財務(wù)總監(jiān)在公司政策制定和價值創(chuàng)造上所承擔(dān)的責(zé)任在不斷增加，其角色和價值也愈來愈被世人所關(guān)注。

    一、財務(wù)總監(jiān)的組織定位 

    (一)財務(wù)總監(jiān)的治理結(jié)構(gòu)地位

    在公司治理結(jié)構(gòu)層面，財務(wù)總監(jiān)履行的主要是監(jiān)督職責(zé)。為此，強(qiáng)調(diào)由代表企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的董事會來聘任財務(wù)總監(jiān)是一個非常重要的原則。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的總會計師直接由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)；而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于投資主體多元化和利益主體的多合市場經(jīng)濟(jì)的一般原則，符合我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。已經(jīng)設(shè)置財務(wù)總監(jiān)的企業(yè)，最好不再設(shè)置總會計師或分管財務(wù)的副總經(jīng)理，以避免職能的重復(fù)交叉和矛盾。

    財務(wù)總監(jiān)履行職責(zé)的角色定位是股東代表，因而最好是具有董事身份，直接進(jìn)入公司董事會，擁有董事的所有權(quán)力和責(zé)任。即使是在進(jìn)入董事會的條件不成熟的情況下，至少也應(yīng)保證財務(wù)總監(jiān)列席董事會會議。這是財務(wù)總監(jiān)恰當(dāng)履行其職責(zé)的必要條件。 

    (二)財務(wù)總監(jiān)的組織結(jié)構(gòu)地位   

    財務(wù)總監(jiān)既是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，也是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。財務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，肩負(fù)著對企業(yè)財務(wù)運行進(jìn)行全過程監(jiān)控的職責(zé)。

    在圖1中，企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)管理和控制企業(yè)所有的會計、財務(wù)與審計職能，并直接向董事會報告。至于公司內(nèi)部會計審計系統(tǒng)及其職能的組織方式，由于企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)的不同，也會存在一定差異。 

    二、財務(wù)總監(jiān)的角色定位

     公司的財務(wù)管理服務(wù)和服從于公司價值最大化這一基本目標(biāo)，并逐漸聚集在產(chǎn)權(quán)(公司融資和控制權(quán))、戰(zhàn)略(定位與決策)和監(jiān)控(激勵與約束)這三大基點上。與此相適應(yīng)，可以將財務(wù)總監(jiān)的角色簡潔地概括為“CPA+CMA+CPA”，意指財務(wù)總監(jiān)兼具財務(wù)分析師、管理會計師和注冊會計師這三種基本角色。

    財務(wù)總監(jiān)在公司治理和公司管理中承擔(dān)著理財、控制和監(jiān)督職責(zé)，其工作可進(jìn)而歸結(jié)為價值管理(理財)和行為管理(控制和監(jiān)督)這兩個基本方面。

    三、財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位

     財務(wù)總監(jiān)既是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，也是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分：在公司治理層面，財務(wù)總監(jiān)代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，主要履行監(jiān)督職責(zé)；而作為企業(yè)管理層的一員，財務(wù)總監(jiān)又必須抓好會計基礎(chǔ)構(gòu)件的建設(shè)，承擔(dān)起企業(yè)的價值管理人角色，全面、全過程地參與企業(yè)管理控制系統(tǒng)，為增加公司價值和提高股東回報而盡力。

    （一）所有者監(jiān)督職責(zé)

     作為股東利益代表，財務(wù)總監(jiān)主要對公司財務(wù)活動的事前、事中、事后履行監(jiān)督，涉及到公司財務(wù)活動的制度方面、資金方面和人員方面的控制。財務(wù)總監(jiān)需要對報出的公司財務(wù)報表和報告的真實性，與總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任，需要對公司財務(wù)管理混亂、財務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，需要對公司重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，還需要對公司嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

     財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督權(quán)責(zé)主要包括：

    1．審核公司重要的財務(wù)報表和報告，與總經(jīng)理共同對財務(wù)報表和報告的質(zhì)量負(fù)責(zé)；

    2．參與審定公司的財務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟(jì)管理制度，監(jiān)督檢查集團(tuán)子公司財務(wù)運作和資金收支情況；

    3．與公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營性、融資性、投資性、固定資產(chǎn)購建支出和匯往境外資金及擔(dān)保貸款事項；

    4．參與審定公司重大財務(wù)決策，包括審定公司財務(wù)預(yù)、決算方案，審定公司重大經(jīng)營性、投資性、融資性計劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案，參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；

    5．對董事會批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；

    6．依法檢查公司財務(wù)會計活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合法性、真實性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和制止違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營行為，并向董事會報告；

    7．接受監(jiān)事會指導(dǎo)，組織公司各項審計工作，包括對公司及各子公司的內(nèi)部審計和年度報表審計工作；

    8．依法審定公司及子公司財務(wù)、會計、審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、晉升、調(diào)動、獎懲事項。

     (二)會計基礎(chǔ)建設(shè)職責(zé)

    財務(wù)總監(jiān)首先需要在公司治理和公司管理層面中擁有較好的工作平臺，為此，需要建設(shè)一個基于增加公司價值的工作基礎(chǔ)構(gòu)件。

    企業(yè)的會計基礎(chǔ)構(gòu)件可以概括為會計信息報告系統(tǒng)、會計控制機(jī)制和財務(wù)管理體制這三個基本方面；用更微觀一點的角度考察企業(yè)會計基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，它又是由人、制度、組織、職能、技術(shù)、知識、流程、文化、體制和機(jī)制等一系列要素組成(圖4)。

    企業(yè)會計信息報告系統(tǒng)又稱會計報告系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部生成會計信息并編制公司報告的管理系統(tǒng)，包括財務(wù)會計報告系統(tǒng)、責(zé)任會計報告系統(tǒng)和管理會計報告系統(tǒng)這三個子系統(tǒng)。會計信息報告系統(tǒng)是企業(yè)會計基礎(chǔ)構(gòu)件的重要組成部分。會計報告系統(tǒng)既要服務(wù)于公司管理需要，也要服務(wù)于公司治理需要。

    會計控制機(jī)制是公司財務(wù)管理與控制的一項重要的基礎(chǔ)工作，是公司會計基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的重要組成部分。會計控制與業(yè)務(wù)控制共同組成企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制機(jī)制，如同完善的法人治理結(jié)構(gòu)一樣，是公司高效運作的基礎(chǔ)。財務(wù)總監(jiān)要認(rèn)識到完善內(nèi)部控制制度的重要性和艱巨性，從會計控制機(jī)制的基本要素人手，逐漸完善企業(yè)的會計控制機(jī)制，從制度建設(shè)上來增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險能力。

    控股權(quán)未必等于控制權(quán)，財務(wù)管理體制解決的是將潛在的、法律上的控股權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的、強(qiáng)有力的財務(wù)控制權(quán)這一重要問題。財務(wù)管理體制著重解決好三個層面的問題：第一，在公司治理層面，按照公司財務(wù)分層治理的原則，將公司財務(wù)控制權(quán)分為出資者財務(wù)、財務(wù)總監(jiān)財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)這三個層次，并界定相應(yīng)的權(quán)責(zé)；第二，在公司管理層面，要通過合適的財務(wù)控制機(jī)制和手段，處理好集團(tuán)內(nèi)部的財務(wù)控制權(quán)分配問題，提高集團(tuán)總部及子公司之間的戰(zhàn)略協(xié)同度；第三，會計機(jī)構(gòu)和會計人員管理也是財務(wù)管理體制所要考慮的因素；只不過相比較于公司財務(wù)治理和集團(tuán)財務(wù)控制問題，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計人員管理問題顯得要更為微觀。

    (三)價值管理職責(zé)

    財務(wù)總監(jiān)代表的是一種全新會計師形象，必須由傳統(tǒng)意義上的兢兢業(yè)業(yè)的死算數(shù)字、填制報表，轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的高級決策支持專家。財務(wù)總監(jiān)憑借其深厚的財務(wù)知識以及他們對于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的準(zhǔn)確理解，正越來越多地參與到企業(yè)的經(jīng)營決策制定工作中去，逐漸成為公司價值創(chuàng)造隊伍的主導(dǎo)者和全能成員。

    財務(wù)總監(jiān)負(fù)有重要的價值創(chuàng)造職能。從價值創(chuàng)造的過程來看，無外乎決策未來、監(jiān)控過程和關(guān)注結(jié)果這三個基本環(huán)節(jié)，均與財務(wù)總監(jiān)的工作密切相關(guān)。

    從價值驅(qū)動因素角度來看，公司價值取決于公司所創(chuàng)造現(xiàn)金流的折現(xiàn)價值，包括公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)創(chuàng)造的價值(當(dāng)期營運價值COV)和未來成長性業(yè)務(wù)創(chuàng)造的價值(未來成長價值FGV)。按此分類，公司價值的驅(qū)動因素包括產(chǎn)權(quán)管理、營運資本管理、現(xiàn)金流量管理和增長管理這四個主要方面，這也是財務(wù)總監(jiān)履行其價值管理職責(zé)的基本路徑。

    (四)完善管理控制系統(tǒng)職責(zé)

    公司運營在客觀上存在著一個管理控制系統(tǒng)：這個系統(tǒng)從企業(yè)資源和環(huán)境管理為起點，依次歷經(jīng)戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)規(guī)劃、經(jīng)營計劃、預(yù)算管理、偏差管理、績效計量、薪酬激勵諸環(huán)節(jié)。

    這個管理控制系統(tǒng)就像一個飛輪，各子系統(tǒng)環(huán)環(huán)相扣，一個行動接著一個行動，一個決策接著一個決策，飛輪一圈一圈地旋轉(zhuǎn)，如此反復(fù)，日積月累，推動著企業(yè)價值創(chuàng)造能力不斷提高，耐心且有條不紊地突破自我，實現(xiàn)一個又一個戰(zhàn)略目標(biāo)。

    伴隨著公司管理中職能交叉的趨勢，財務(wù)總監(jiān)將公司戰(zhàn)略與財務(wù)責(zé)任融為一體，并將其職責(zé)從財務(wù)管理與會計控制領(lǐng)域向人力資源領(lǐng)域滲透，這是符合公司價值和股東利益取向的，其良好效果在許多公司的實踐中得到驗證。因此，按照市場規(guī)律要求，完善公司的管理控制系統(tǒng)，也必然是財務(wù)總監(jiān)的重要職責(zé)。